Проблемы и перспективы развития федеральных налогов и сборов в России

Проблемы и перспективы развития федеральных налогов и сборов в России

Problems and prospects for the development of federal taxes and fees in Russia

 

Лавровский Александр Владимирович

Lavrovsky Alexander Vladimirovich

студент ГПА (филиал) ФГАОУ ВО КФУ им. В.И. Вернадского, г. Ялта

vovayalta@mailr.ru

Ходякова Ольга Владимировна

Khodyakova Olga Vladimirovna

к.п.н., доцент

ГПА (филиал) ФГАОУ ВО КФУ им. В.И. Вернадского, г. Ялта

natali-puh@mail.ru

 

Аннотация. В статье рассматриваются виды федеральных налогов и сборов в Российской Федерации, кем устанавливаются и регулируются федеральные налоги и их ставки.

Annotation. The article examines types of federal taxes and fees in the Russian Federation, who establish and regulate federal taxes and their rates.

Ключевые слова: федеральные налоги, сборы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог.

Keywords: federal taxes, fees, personal income tax, corporate income tax, value added tax, excises, mineral extraction tax, water tax.

Предметом исследования является оценка современного состояния федеральных налогов и сборов в Российской Федерации, выявление имеющихся проблем и определение возможных путей решения в области рассматриваемой темы.

Цель. Отслеживание особенностей и специфики федеральных налогов и сборов по их классификационным признакам.

Метод и методология. В ходе исследования применялись такие методы, как поисковый метод, метод системного анализа, сравнительный метод, метод обобщения и другие методы. С помощью использования указанных методов собран и обработан теоретический и практический материал необходимый для исследования. В частности, проанализирован российский опыт формирования налоговых доходов федерального бюджета, приведены показатели исполнения исследуемых налогов и сборов, определена доля каждого федерального налога и сбора. Кроме того, разработаны предложения по устранению выявленных проблем, направленные на повышение их значимости.

Результаты. Федеральные налоги и сборы являются основным источником доходов государства, которое заинтересовано в правильном подходе к формированию налоговой политики. Автор отмечает, что если налог или сбор имеет федеральный статус, то это обозначает, что он регулируется федеральным налоговым законодательством, но может распространяться между бюджетами бюджетной системы, как, например, акцизы. Цель работы заключается в разработке предложений и мер по укреплению налоговой составляющей федерального бюджета. Автором доказывается целесообразность совершенствования налогового законодательства относительно исследуемых налогов. Выявлены возможности для увеличения поступлений по федеральным налогам и сборам в федеральный бюджет. В действующей налоговой практике в числе федеральных налогов и сборов на формирование федерального бюджета наибольшее значение оказывают два налога: налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых, поскольку составляют примерно 85 % в сумме всех налоговых поступлений. Все остальные федеральные налоги и сборы менее значительны. Рост налогового потенциала за счет других федеральных налогов и сборов возможен путем исключения циклических колебаний в экономике, присутствия высокой налоговой культуры в стране, грамотно проведенной о работы налоговых органов.

Налоговые поступления имеют важное значение как в системе доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целом, так и в системе доходов федерального бюджета в частности. Доходы федерального бюджета представляют собой экономические отношения, которые возникают у государства с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами в ходе образования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение соответствующих органов государственной власти. Согласно бюджетному законодательству Российской Федерации в состав доходов федерального бюджета включаются налоговые доходы, неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления [1]. Основным направлением мобилизации средств в бюджетную систему, безусловно, являются именно налоговые платежи. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Так, федеральные налоги и сборы устанавливаются и регулируются на федеральном уровне Налоговым кодексом Российской Федерации, а также федеральными законами

о федеральных налогах и сборах Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируя основу доходной части федерального бюджета.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Наличие статуса федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты субфедерального уровня: региональный и местный (табл. 1).

Таблица 1

Распределение федеральных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации за 2014-2016 гг. [8]

Вид налога/сбораВсего, в том числе:ФБРБМБ
Налог на добавленную стоимость100
акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья5050
акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого100
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и винного дистиллята, и фруктового дистиллята6040
акцизы на табачную продукцию100
акцизов на автомобили легковые и мотоциклы100
акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации100
акцизы на спиртосодержащую продукцию5050
акцизы акцизы на автомобильный бензин, прямошнный бензин, ДТ, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей100
акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории 100Российской Федерации100
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и винного дистиллята, и фруктового дистиллята100
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно 100
из расчета 100 %8515 (10/5)
Налог на доходы НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента100
физических лиц НДФЛ, взимаемого на территориях сельских поселений муниципальных районах13
НДФЛ, взимаемого на межселенных территориях15
НДФЛ, взимаемого на территориях сельских поселений2
Налог на прибыль НПО по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (2 %)100
организаций НПО по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджет субъекта (18 %)100
Налог на прибыль организаций НПО при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации2080_

Таблица 2

Состав и структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2014-2016 гг. [5]

Наименование показателя201420152016
Наименование показателяФакт. млрд. руб.Уд. вес,%Факт. млрд. руб.Уд. вес,%Факт. млрд. руб.Уд. вес,%
Федеральные налоги и сборы в том числе:6853,2100,07063,8100,07912,0100,0
Налоги на прибыль организаций375,95,5352,25,0411,45,2
Налог на добавленную стоимость3545,851,73539,050,13931,649,7
Акцизы395,35,8524,47,4592,47,5
Государственная пошлина92,11,392,21,390,71,1
Налог на добычу полезных ископаемых2420,635,32535,235,92858,136,1
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов0,40,0060,40,0060,40,005
Прочие платежи за природопользование19,10,316,70,224,00,3
Водный налог2,80,042,50,042,20,03
Задолженность по отмененным налогам и иным платежам1,20,021,20,021,20,02

          В числе действующих федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет не поступает налог на доходы физических лиц, а также сборы за пользование объектами животного мира. Последние полностью закреплены за бюджетами субъектов РФ. Что касается налога на доходы физических лиц, то здесь поступления распределяются между региональными бюджетами по нормативу 85 % и местными бюджетами. Местные бюджеты, как известно, представлены двумя уровнями: 1. бюджеты городских округов и бюджеты муниципальных районов; 2. бюджеты городских округов с внутригородским делением и бюджеты городских и сельских поселений [4]. Так, в бюджеты городских округов с внутригородским делением налог на доходы физических лиц поступает по нормативу 15 %, в бюджеты городских поселений по нормативу 10 %, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5 %. Налог на доходы физических лиц на межселенных территориях взимается по нормативу 15 %. Важно отметить, что наиболее значимый по объему поступлений косвенный налог на добавленную стоимость полностью зачисляется в федеральный бюджет. Так же полностью в федеральный бюджет поступают доходы от уплаты водного налога. Что касается налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов, то поступления от них распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. В числе налоговых доходов федерального бюджета наибольший удельный вес отмечается по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых.

За 2014-2016 гг. поступления по федеральным налогам и сборам увеличиваются. Прирост составил 1058,8 млрд.руб. Наиболее значителен по объему поступлений налог на добавленную стоимость [2]. Этот налог вырос на 385, млрд.руб. Удельный вес этого налога высок, хотя и сокращается: 51,7 %; 50,1 %; 49,7 % соответственно. Сокращению налога способствует процедура возмещения. На втором месте по объему поступлений стоит налог на добычу полезных ископаемых. Поступления по данному налогу имеют тенденцию к повышению. Налог увеличился на 437,5 млрд. руб. В общей сумме поступлений исследуемых налогов и сборов федерального бюджета налог на добычу полезных ископаемых занял: 35,3 %; 35,9 %; 36,1 % соответственно. Менее значительны по объему поступления по акцизам: 5,8 %; 7,4 %; 7,5 % соответственно. Поступления по налогу на прибыль организаций нестабильны. Удельный вес налога на прибыль организаций примерно соразмерен удельному весу акцизов: 5,5 %; 5,0 %; 5,2 % соответственно. Остальные федеральные налоговые платежи незначительны по объему поступлений и занимают до 1,3 % в структуре федеральных налогов и сборов федерального бюджета Российской Федерации.

Динамика поступлений федеральных налогов и сборов федерального бюджета Российской Федерации имеет тенденцию к повышению. Исключение составляет водный налог. Поступления по нему падают.

Итак, бюджетообразующими налогами федерального бюджета Российской Федерации за 2014-2016 гг. являются два налога: налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых [9]. Значительны по объему поступлений акцизы и налог на прибыль организаций. Все остальные федеральные налоги и сборы менее значительны.

Кроме того, проведенный анализ современного состояния федеральных налогов и сборов в Российской Федерации выявил нестабильную ситуацию, как в теории налогообложения, так и в практике их применения. Так, в теории налогообложения нестабильная ситуация проявляется в ежегодном изменении норм налогового законодательства, изменении отдельных элементов налогов и сборов, чаще всего изменяются ставки и льготы налогов. В практической деятельности также наблюдаются бесконечные ежегодные изменения. В частности, корректируется порядок исчисления налогов, устанавливаются новые сроки уплаты налогов и сборов.

Неустойчивое поступление отдельных федеральных налогов и сборов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, государственная пошлина, водный налог — обусловлено колебаниями в экономике, например, спад производства, низкая инвестиционная активность в отдельных субъектах федерации. На показатели формирования федеральных налогов и сборов, оказывает влияние развитие малого и среднего бизнеса, поскольку данная категория плательщиков переходит на специальные налоговые режимы, что не предполагает уплату таких федеральных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц. Отметим, что уровень безработицы в стране оказывает прямое влияние на показатель собираемости налога на доходы физических лиц, потому что этот налог платит вся трудоспособная часть населения. Кроме того, в практической деятельности, можно столкнуться с «неоформленными» сотрудниками организаций, что также сокращает собираемость налога на доходы физических лиц. В данном случае, такие организации уклоняются от уплаты налога, обойдя налоговое законодательство.

На сегодняшний день важной задачей является динамичное поступление федеральных налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Решение данной задачи будет содействовать экономическому подъему в стране [6]. При этом следует учитывать саму природу каждого отдельного налога. Не может быть собран, например, налог на доходы физических лиц и акцизы в одинаковом размере, так как налогоплательщики, налоговая база, налоговые ставки и другие элементы налогов различные. Поэтому следует учитывать специфику отдельного налога, сбора. Другое дело, когда не выполняются плановые показатели (бюджетные назначения) федерального бюджета. Такая ситуация, в первую очередь, складывается по причине низкой налоговой культуры плательщиков, а также отсутствия налоговой дисциплины, сформировавшаяся в современных условиях. Сегодня важно значение имеет формирование добросовестного и законопослушного налогоплательщика. Необходимо менять менталитет налогоплательщика. Говоря о налоговом менталитете, имеется виду совокупность отношений, которые указывают на поведение и действие, как налоговых органов, так и плательщиков, то есть, взаимоотношение между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Важно учесть, что любые нарушения одной из сторон приводят к нестабильности всей экономической системы и неэффективности применяемых мер. Субъект налогообложения абсолютно сознательно должен исполнять свои обязательства перед налоговым законодательством. К сожалению, добросовестное исполнение своих обязательств перед государством в поведении многих налогоплательщиков не наблюдается, как показывает практический опыт. Приходится сталкиваться с массовым уклонением от уплаты налоговых платежей. В этой связи задача повышения уровня налоговой культуры достаточно сложна, так как такая система налогообложения теоретически требует грамотно организованной службы отслеживания и контроля за уплатой налогов и сборов, а также высокого уровня законопослушания. Налоговая культура выступает важным элементом совершенствования налоговой системы Российской Федерации, а также серьезным инструментом роста не только федеральных налогов и сборов, но и налоговых поступлений в целом.

Не менее важной проблемой выступает сложный механизм взимания некоторых федеральных налогов и сборов [3]. Речь идет, в первую очередь, об исчислении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых. На наш взгляд, основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать упрощение правил исчисления и уплаты отдельных федеральных налогов, изменение их элементов. Зачастую сложное построение налогов и неоднозначное истолкование законодательства приводит к «серым» схемам (возврат, вычет, возмещение) и, как правило, неуплате налогов. Все это дестабилизирует экономику, способствует выпадению части федеральных налоговых поступлений из бюджетной системы Российской Федерации и развитию теневой экономике.

Библиографический список:

  1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) [электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  2. Агузарова Л. А. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы возмещения из бюджета // Налоги и налогообложение. 2014. № 5. С. 509-515.
  3. Агузарова Ф. С. Об изменениях российского налогового законодательства // Финансы и кредит. 2014. № 21. С. 46-51.
  4. Васюнина М. Л. Совершенствование управления доходами бюджетов в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2015. № 9 (633). С. 37-45.
  5. Пансков В. Г. Налоги в системе методов финансового регулирования экономики // Экономика. Налоги. Право. 2015. № 1. С. 114-120.
  6. Тадтаева В. В. Совершенствование отдельных федеральных налогов и сборов в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2014. № 10. С. 894-900.
  7. Тиникашвили Т. Ш. Налоги в системе государственного регулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит. 2007. № 39. С. 52-56.
  8. Цаллагова Л. М., Икаева 3. С. Качество жизни населения: Состояние и перспективы в Северо-Кавказском федеральном округе // Регион: экономика и финансы: международная научно-практическая конференция, посвященная 10-летию Академии социального управления, 20 мая 2014 г. / Под ред. А. 3. Дадашева, Ф. М. Урумовой. М., 2014. С. 97-104.
  9. Шакирова Р. К., Шакирова Л. И., Новоселова О. Н. Динамика поступлений федеральных налогов за 20062014 гг. по республике Марий Эл//Современные тенденции развития науки и технологий. 2015. № 6-9. С. 81-85.
  10. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [электронный ресурс]. URL: www.nalog.ru (дата обращения 15.04.2016).
  11. Официальный сайт Казначейства России [электронный ресурс]. URL: www.roskazna.ru (дата обращения 15.04.2016).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.